Главное управление ГНС в Киеве сообщает, что с целью обложения НДС местом поставки электронных услуг считается местонахождение получателя услуг.
В то же время местонахождение получателя электронных услуг определяется:
для получателя услуг – физического лица, зарегистрированного как субъект хозяйствования, – по месту регистрации такого получателя как субъекта хозяйствования;
для получателя услуг – физического лица, которое не зарегистрировано как субъект хозяйствования, – по месту фактического местонахождения такого физического лица – получателя услуг.
С целью установления фактического местонахождения физического лица – получателя услуг учитываются следующие сведения:
а) если электронные услуги предоставляются средствами фиксированной связи – фактическим местонахождением физического лица – получателя услуг считается страна установления линии фиксированной связи (местонахождение провайдера телекоммуникаций, услугами которого пользовался получатель в процессе получения электронной услуги);
б) если электронные услуги предоставляются средствами подвижной (мобильной) связи – фактическим местонахождением физического лица – получателя услуг считается страна, которая идентифицируется по мобильному коду страны SIM-карты, используемой при получении таких услуг;
в) если электронные услуги предоставляются другими, чем указанные в настоящем пункте, средствами связи, в том числе с использованием карты доступа, – фактическим местонахождением физического лица – получателя услуг считается страна, в которой размещены такие другие средства связи или в которую отправлена карта доступа для ее использования (в том числе местонахождением устройства, определяемого по его IP-адресу, который использовался получателем электронной услуги).
Дополнительными доказательствами для определения местоположения физического лица – получателя услуг, одно из которых применяется одновременно с одним из указанных в подпунктах «а» – «в» данного пункта сведений, являются:
платежный адрес физического лица – получателя услуг;
банковские реквизиты, в частности, место ведения банковского счета, использованного для расчета за электронные услуги;
другая коммерчески важная информация.
Физическое лицо – получатель электронных услуг может подтвердить, что оно зарегистрировано как предприятие –плательщик налога, путем уведомления своего индивидуального налогового номера плательщика налога на добавленную стоимость.
Если в договоре, в том числе заключенном в электронной форме, отсутствует информация, что получателем электронных услуг является предприятие, считается, что такая услуга получена физическим лицом, в том числе физическим лицом – предпринимателем, не зарегистрированным как плательщик налога.
Более подробные разъяснения по налогообложению налогом на добавленную стоимость операций по поставке нерезидентами электронных услуг физическим лицам приведены в Информационном письме № 26, ознакомиться с которым можно по ссылке: https://tax.gov.ua/broshuri-ta-listivki/537580.html
